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直系血親卑親屬拋棄繼承，應留意遺產稅扣除額規定


 
遺產及贈與稅法第17條規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人可從遺產總額中扣除新臺幣（下同）56萬元，其為未成年人，尚可按其年齡距屆滿成年的年數，每年加扣56萬元，但是親等近者全部拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除金額仍以拋棄繼承前原來可以扣除的數額為限；另被繼承人遺有配偶、直系血親卑親屬及父母者，若有身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人可再加扣693萬元，但上開身心障礙者或嚴重病人拋棄繼承，則不能列報該特別扣除額。民眾想要拋棄繼承而由其未成年子女繼承，必須注意遺產稅扣除額規定，莫計算錯誤影響權益。
舉例說明，甲君於114年1月2日死亡時，遺留2位成年兒子乙君及丙君，乙君為重度身心障礙者，另乙君及丙君各有1子A君（成年）及B君（15歲），該局分別就乙君及丙君繼承或拋棄繼承，由其子繼承等不同情況，說明遺產稅扣除額如下：
（一）乙君及丙君繼承
乙君及丙君2位繼承人可扣除直系血親卑親屬扣除額112萬元（56萬元*2人），又乙君為重度身心障礙者，可再加扣身心障礙扣除額693萬元，總計扣除額為805萬元（112萬元＋693萬元）。
（二）丙君拋棄繼承
依民法第1176條規定，丙君拋棄繼承，其應繼分將全部歸屬繼承人乙君，故僅可列報乙君的直系血親卑親屬扣除額56萬元，並加計身心障礙扣除額693萬元，總計扣除額為749萬元（56萬元＋693萬元）。
（三）乙君及丙君皆拋棄繼承
依民法第1176條規定，第一順序繼承人乙君及丙君全部拋棄繼承，由次親等孫子A君及B君（未成年）繼承，此時直系血親卑親屬扣除額以原來繼承人乙君及丙君可扣除之金額112萬元為限，且因乙君已拋棄繼承，其專屬身心障礙扣除額亦無法扣除，在此情況下，總計扣除額為112萬元。

財政部１１４０３２１新聞稿
 

 


 
營業人銷售貨物，於發（交）貨前有預收貨款，應就預收部分開立統一發票


 
營業人銷售貨物，如於發（交）貨前已向買受人預先收取部分貨款，即應依規定開立預收金額之統一發票交付買受人並報繳營業稅。
依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項前段規定，營業人銷售貨物，應依營業人開立銷售憑證時限表規定，以發貨時為限；但發貨前已收貨款，應先行開立統一發票交付買受人。
舉例說明，小美於114年3月初向甲家電業者預定1台定價新臺幣（下同）55,000元之冷氣機，並先支付訂金2,000元，雙方約定於114年4月底交貨。則甲家電業者向小美收取訂金2,000元時，即應先行開立金額2,000元之統一發票交付小美，嗣於114年4月發貨時，再就剩餘價款53,000元開立統一發票交付小美。
營業人如有於發（交）貨前預先收取部分貨款，倘有未依規定開立統一發票者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前，請儘速向所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處自動補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。
財政部１１４０３１９新聞稿

 


 
使用收銀機（POS）系統開立統一發票應加強檢核檢查碼邏輯


 
財政部為擴增統一編號編配數量，前於112年4月起修正啟用新版統一編號之檢查邏輯，新增統一編號號碼係與原配賦統一編號相容（即新舊統一編號格式相同），將統一編號檢核邏輯由原統一編號加乘數值被「10」整除改為被「5」整除，新版編配統一編號已自112年12月起陸續釋出，請營業人務必儘速自行檢視收銀機（POS）及相關帳務處理系統，是否已設定為新版之統一編號檢查碼邏輯，以順利開立統一發票或帳務處理。營業人可用統一編號「04595252」及「10458570」自行檢測統一編號檢查碼邏輯是否已修正完成，相關統一編號檢查碼邏輯修正說明文件，可至財政部網站（https://www.mof.gov.tw）〔資訊園地/營利事業統一編號檢查碼邏輯修正說明〕查詢。
財政部１１４０３１４新聞稿


 
 


 
 


 

房屋稅2.0新制施行重點

房屋稅2.0新制自113年7月1日起施行，今（114）年5月1日房屋稅首次開徵。2.0新制規定自住住家用房屋（下稱自住房屋）及出租房屋可享輕稅，財政部提醒，符合該2類房屋要件者，納稅義務人請於房屋稅開徵40日以前（即每年3月22日以前，今年3月22日適逢假日，順延至同年月24日以前）向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，經核准後，5月開徵之房屋稅即可按較輕稅率課徵。
財政部就自住房屋適用要件及申報規定說明：
一、房屋稅2.0新制，參據土地稅法自用住宅用地定義，就自住房屋增訂「辦竣戶籍登記」之要件，房屋符合（1）無出租或供營業使用、（2）本人、配偶或直系親屬實際居住使用並於該屋辦竣戶籍登記、（3）本人、配偶及未成年子女全國合計3戶（含）以內，為自住房屋，可適用較低稅率1.2%課徵房屋稅。
二、配合自住房屋增訂辦竣戶籍登記要件，為確保民眾權益並兼顧簡政便民，針對113年6月30日以前已持有房屋，且房屋稅稅籍資料記載為自住房屋，惟納稅義務人本人、配偶或直系親屬尚未辦竣戶籍登記者，各地方稅稽徵機關已寄發輔導通知書，輔導於今年3月24日以前辦竣戶籍登記，其經輔導並於今年3月24日以前辦竣戶籍登記者，稽徵機關將依戶政資料逕行核定續按自住房屋稅率課徵房屋稅，納稅義務人毋須申報；屆期仍未辦竣戶籍登記者，今年5月收到之114年期起房屋稅將改按非自住房屋稅率（法定稅率1.5%至4.8%）課徵。
三、至於113年6月30日以前非屬自住房屋或113年7月1日以後才取得之房屋，如符合上述自住房屋要件，應於今年3月24日以前，向房屋所在地地方稅稽徵機關申報。

財政部就出租房屋享輕稅及申報規定說明：
一、房屋稅2.0新制，透過調整稅率，加重多屋族空（閒）置房屋稅負及減輕出租房屋稅負，以鼓勵房屋所有人將房屋釋出至租賃市場，新制針對出租申報租賃所得達當地一般租金標準之住家用房屋，調降房屋稅稅率（法定稅率1.5%至2.4%），與非自住房屋稅稅率（法定稅率2%至4.8%）相較，稅負相對較輕，多屋族如想減輕房屋稅稅負，可將空（閒）置房屋出租，讓租屋者租到好屋，互利互惠。
二、納稅義務人出租房屋且申報租賃所得達租金標準，請於今年3月24日以前填具申報書並檢附租賃契約或其他證明文件，向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，並在5月向國稅稽徵機關申報綜合所得稅之房屋租賃所得。

符合上述自住及出租房屋要件者，納稅義務人於今年3月24日以前向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，以利今年5月開徵之房屋稅享受較低稅率。

 

 


 
運用大數據分析發掘營利事業漏報CFC投資收益


 
近期對轄區內112年度營利事業所得稅結算申報案件，進行受控外國企業（下稱CFC）選案查核作業，將營利事業及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區關係企業之股份或資本額合計達50%，或對該低稅負國家或地區關係企業具有重大影響力，符合CFC構成要件，應申報而未申報CFC投資收益案件，列為優先查核重點。
舉例說明，國稅局蒐集各式課稅資料運用大數據分析，發現甲公司100%直接持有1家CFC，該CFC雖有固定營業場所，並僱用員工於當地實際經營業務，惟消極性所得占比大於10%，且CFC當年度盈餘大於新臺幣（下同）700萬元，不符合豁免門檻要件，核有應申報而未申報CFC投資收益，經輔導後，甲公司自動補報投資收益1,500萬元，補繳所漏稅額300萬元並加計利息。
營利事業如有未依規定申報或短漏報CFC投資收益情形，凡於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免罰。

財政部１１４０３０７新聞稿


 
 


 
 


 

 



 


 
113年度營利事業所得稅申報書—跨國企業集團成員揭露資料（B6頁）格式已頒定


 
依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第21條規定，營利事業屬跨國企業集團成員者，辦理營利事業所得稅結算申報時，應依同準則第21條之1及第22條之1規定，填報跨國企業集團成員揭露資料（申報書第B6頁）。
為使營利事業更能明確瞭解填報「跨國企業集團成員揭露資料（B6頁）」應揭露內容及正確勾選符合應送交國別報告情形，依財政部修正及調整113年度營利事業所得稅結算申報書B6頁格式，特別製作「營利事業填報申報書第B6頁應送交國別報告檢視流程圖」，營利事業依下列步驟判斷是否應送交國別報告，即能順利完成填報：
一、營利事業之最終母公司在我國境內，且前一年度集團合併收入總額超過新臺幣（下同）270億元，應由最終母公司送交國別報告，請勾選2-1-1或2-2-1。
二、營利事業之境外最終母公司或指定代理最終母公司送交國別報告成員（下稱代理母公司送交成員）位於日本、紐西蘭、澳大利亞或瑞士，且符合前開國家應送交國別報告標準者，將由其最終母公司或代理母公司送交成員透過資訊交換方式送交國別報告，請勾選2-2-2或2-2-3。
三、營利事業之境外最終母公司或代理母公司送交成員非位於前述二所列之國家，但符合其居住國或地區應送交國別報告標準者，應由國內營利事業送交國別報告，請勾選2-1-3或2-2-4，惟國內營利事業全年營業收入總額及非營業收入合計數未達30億元或全年跨境受控交易總額未達15億元，則可免送交國別報告，請勾選1-2-3。
營利事業如屬跨國企業集團之成員，皆應揭露所屬跨國企業集團前一年度合併收入總額及最終母公司基本資料，如經判斷應由國內營利事業送交國別報告者，應於會計年度終了後1年內依規定格式透過網路或媒體送交當年度國別報告。
財政部１１４０３０６新聞稿


 
 


 
 


 




 

 


 
產製應課徵菸酒稅產品前應辦理廠商及產品登記


 
依菸酒稅法第9條及第12條規定，產製應課徵菸酒稅產品之廠商，應依菸酒管理法有關規定，取得許可執照及於產製前向工廠所在地國稅局辦理廠商及產品登記；於產製應稅菸酒出廠之次月15日以前向公庫繳納應納稅款，並向國稅局辦理申報。

為維護租稅公平及確保國家稅收，每年均會選案查核，並透過市面稽查或實地盤點方式來掌握產製應課徵菸酒稅產品之廠商，是否有依規定辦理廠商及產品登記，及是否如實申報菸酒產銷量，以下列舉執行查緝作業常見的違章樣態：
一、未辦理廠商及產品登記即產製出廠銷售。
二、短報或漏報出廠數量。
三、免稅菸酒未經補稅，擅自銷售或移作他用。
四、停止出廠期間，擅自產製應稅菸酒出廠。
五、存貨原料或成品數量與帳載不符。
六、酒品種類申報錯誤。
七、酒精濃度與標示不符。

菸酒稅產製廠商應自行檢視帳簿憑證及菸酒稅申報情形，凡在未經檢舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向工廠所在地稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。
財政部１１４０２２７新聞稿


 
 


 
 


 
 


 

 


 
列報前10年虧損扣除額，應以稽徵機關核定數為準


 
依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。又財政部80年5月15日台財稅字第800689244號函規定，公司於營利事業所得稅結算申報列報前10年虧損扣除額，如與規定可扣除數有出入者，係屬調整補稅事項，可適用所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收，免按同法第110條規定送罰。
舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報列報109年度虧損扣除額新臺幣（下同）200萬元，惟查甲公司109年度原申報課稅所得額虧損200萬元，於111年間經國稅局查核核定課稅所得額為虧損100萬元，致甲公司112年度多列報虧損扣除額100萬元，除應補徵稅額20萬元外，並按所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收。
財政部１１４０２２７新聞稿


 
 


 
 


 
 


 

 


 
資產遭法院拍賣，年度結束後依規定計算出售資產損益，辦理所得稅結算申報


 
營利事業資產遭法院強制執行拍賣而移轉所有權，不論是否有獲配拍賣價款，均屬營利事業具有買賣性質的出售資產行為，應依所得稅法第24條第1項及營利事業所得稅查核準則第32條第1款規定，計入營利事業所得總額課徵營利事業所得稅。
依營利事業所得稅查核準則第32條第1款規定，出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅，所以資產處分損益是按資產出售價格，減除該資產未折減餘額及相關處分費用後的餘額計算，至於清償公司積欠債務，並非計算出售資產損益減除項目，營利事業不會因資產拍賣價款不足清償公司所積欠債務，而無財產交易所得。
舉例說明，轄內甲公司於100年間取得A房屋供作廠房使用，嗣因積欠銀行債務，A房屋於111年5月遭法院強制執行拍賣，並於同年6月拍定，拍定人隨後領取執行法院所發給權利移轉證書並完成房屋所有權移轉登記。惟甲公司以為A房屋遭法院強制拍賣後，所獲拍賣價款均已全數用於清償該公司所積欠債務，該公司並未獲得拍賣價款，乃誤認該筆房屋交易無所得，至辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，漏未申報A房屋財產交易所得500萬元，經國稅局查獲後，依法調整補稅，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。
財政部１１４０２２７新聞稿

 


 
獨資商號變更負責人，將存貨及固定資產移轉與新負責人，應依法開立統一發票並報繳營業稅


 
獨資商號變更負責人，雖統一編號未變更，原負責人將存貨及固定資產移轉與新負責人時，仍應依法開立統一發票並報繳營業稅。該局說明，獨資商號對外雖以商號之名義營業，實際上獨資商號並非屬法人組織，其權利義務主體為經營該獨資商號之負責人，故獨資商號於商業登記上雖為負責人之變更，實際上乃為商號權利義務之轉讓，是原負責人將該商號之存貨及固定資產移轉與新負責人時，縱為無償移轉，仍應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款、第32條及同法施行細則第19條規定，視為銷售貨物，按轉讓時之時價認定銷售額開立統一發票並報繳營業稅。
舉例說明，甲獨資商號係使用統一發票之營業人，其負責人張三與李四簽訂讓渡契約，約定將該商號之經營權轉讓與李四，並將價值新臺幣（下同）100萬元之存貨及固定資產隨同移轉與李四，張三應以甲商號名義開立銷售額100萬元及稅額5萬元之三聯式統一發票交付與李四，並依法報繳營業稅。
財政部１１４０２２４新聞稿


 
 


 
 


 
 


 

 



 


 
遺產稅及贈與稅調整後的課稅級距，114年1月1日以後發生繼承事實及贈與行為之案件才適用！


 
因應消費者物價指數（CPI）漲幅達調整門檻，財政部於113年11月28日公告調整遺產稅及贈與稅課稅級距金額，適用於「114年1月1日以後發生」繼承事實及贈與行為之案件。財政部高雄國稅局說明，遺產稅及贈與稅「課稅級距金額」上次調整年度為106年，114年適用之消費者物價指數與106年適用之指數相較，上漲12.42%，已達應調整標準10%，故按上漲幅度調整；至遺產稅及贈與稅免稅額、不計入遺產總額及各項扣除額金額已分別於111年及113年調整，114年適用之消費者物價指數相較該2年度指數，未達應調整標準，因此本次不予調整。調整前、後的課稅級距金額如下表：



單位：新臺幣元


事實發生日期
106.5.12~113.12.31（調整前）
114.1.1以後（調整後）


稅目
稅率
遺產／贈與淨額
遺產／贈與淨額


遺產稅
10%
5,000萬以下
5,621萬以下


15%
超過5,000萬~1億
超過5,621萬~1億1,242萬


20%
超過1億
超過1億1,242萬


贈與稅
10%
2,500萬以下
2,811萬以下


15%
超過2,500萬~5,000萬
超過2,811萬~5,621萬


20%
超過5,000萬
超過5,621萬



因遺產稅、贈與稅申報日與繼承或贈與行為發生日通常有時間上的落差，繼承事實或贈與行為發生在114年1月1日以後的遺產稅及贈與稅案件才適用調整後的課稅級距金額，如果發生在113年12月31日以前，而納稅義務人在114年1月1日以後向國稅局申報，仍應按調整前的課稅級距金額申報課稅。

財政部１１４０２２１新聞稿


 
 


 
 


 
 


 

 


 
營業人銷售貨物或勞務，如有加收運費、安裝費或服務費，應依規定開立統一發票並報繳營業稅


 
依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅。又營業稅法規定之銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。
消費者購買貨物結帳時，營業人如有加收運費、安裝費或服務費等額外費用，應將該等費用一併列入銷售額計算營業稅額，開立統一發票並報繳營業稅。
舉例說明，甲君購買定價新臺幣（下同）30,000元之電視機，商家額外收取運費500元及安裝費1,000元，則該商家應將運費及安裝費一併列入銷售額，開立銷售金額31,500元之統一發票。該局再舉例說明，乙君於購物網站訂購商品500元，因不符該網站所定消費1,000元即可免收運費之規定，須另支付運費70元，則該筆訂單銷售金額總計570元，該購物網站應開立銷售金額570元之統一發票交付乙君。
財政部１１４０２１９新聞稿